Prorogati i termini di versamento della seconda o unica rata secondo acconto imposte e di presentazione dei modelli REDDITI e IRAP 2020

Pubblichiamo una circolare trasmessa dal nostro partner:

STUDIO ASSOCIATO ACOLEO – SPADOTTO Dottori Commercialisti e Ragionieri

Prorogati i termini di versamento della seconda o unica rata secondo acconto imposte e di presentazione dei modelli REDDITI e IRAP 2020 

Gentile cliente, con la presente desideriamo informarLa che l’art. 1 del DL 157/2020 (c.d. DL “Ristori-quater”) ha prorogato al 10.12.2020 (o al 30.4.2021, in presenza di determinate condizioni) i termini di versamento della seconda o unica rata d’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP dovuta dagli esercenti attività d’impresa, arte o professione. Per i soggetti ISA resta ferma la proroga già disposta dall’art. 98 del DL 104/2020 e dall’art. 6 del DL 149/2020. Per effetto di tale proroga, il quadro dei suddetti termini di versamento si presenta articolato. In pratica, è possibile enucleare le seguenti quattro categorie di contribuenti:

i) soggetti ISA;

ii) esercenti attività d’impresa, arte o professione estranei agli ISA con determinati parametri “quantitativi”, oppure esercenti attività oggetto delle recenti restrizioni a causa dell’emergenza COVID-19, a prescindere dai parametri “quantitativi”;

iii) esercenti attività d’impresa, arte o professione diversi dai precedenti;

iv) contribuenti non esercenti attività d’impresa, arte o professione.

Per quanto non specificato dal DL, sono interessate dalla proroga anche:

i) le imposte sostitutive e addizionali delle imposte sui redditi (es. regimi forfetario ex L. 190/2014 e di vantaggio ex DL 98/2011, cedolare secca);

ii) le imposte patrimoniali (IVIE e IVAFE).

Ugualmente, il differimento dovrebbe estendersi anche al versamento del secondo acconto dei contributi INPS dovuti dai professionisti iscritti alla Gestione separata ex L. 335/95 (ex art. 18 co. 4 del DLgs. 241/97). Infine, l’art. 3 del citato DL posticipa al 10.12.2020 anche il termine per la trasmissione telematica dei modelli REDDITI 2020 e della dichiarazione IRAP 2020 in capo a tutti i soggetti tenuti alla relativa presentazione.

Proroga del termine di versamento degli acconti

È stato pubblicato, sulla gazzetta ufficiale n. 297 del 30.11.2020, il DL 30.11.2020 n. 157 (c.d. Decreto Ristori quater). In particolare, gli artt. 1 e 3 del DL “Ristori-quater” prorogano i termini, in scadenza il 30.11.2020:

• per il versamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dovuti dai soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, estranei agli ISA, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato;
• per la presentazione, in via telematica, delle dichiarazioni in materia di imposte sui redditi e di IRAP.

Per i soggetti esercenti attività d’impresa, arte o professione, che hanno il domicilio fiscale, la sede legale o la sede operativa nel territorio dello Stato, il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP, in scadenza il 30.11.2020, è posticipato al 10.12.2020 (o, al ricorrere di determinati requisiti, al 30.4.2021).

Per effetto di tale proroga, il quadro dei suddetti termini di versamento si presenta articolato.

1. Soggetti ISA

La prima categoria è rappresentata dai soggetti ISA, che, come confermato dall’art. 1 co. 2 del DL “Ristori-quater”, beneficiano del differimento al 30.4.2021 disposto dall’art. 98 del DL 104/2020 e dall’art. 6 del DL 149/2020. Nel dettaglio, si tratta dei soggetti che rispettano entrambe le seguenti condizioni:

➔ esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA);

➔ dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell’Economia e delle Finanze (pari a 5.164.569,00 euro).

Il differimento si applica anche a coloro che partecipano a società, associazioni e imprese con i suddetti requisiti e devono dichiarare redditi “per trasparenza”, ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR.

Condizioni per fruire della proroga

La proroga per i soggetti ISA si applica soltanto a condizione che, nel primo semestre dell’anno 2020, l’ammontare del fatturato o dei corrispettivi sia diminuito di almeno il 33% rispetto allo stesso periodo dell’anno precedente.

Ristoratori ubicati nelle c.d. Regioni “arancioni”

Beneficiano della proroga al 30.4.2021, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei corrispettivi, gli esercenti l’attività di gestione di ristoranti nelle aree del territorio nazionale caratterizzate da uno scenario di elevata gravità e da un livello di rischio alto, individuate con le ordinanze del Ministro della Salute adottate ai sensi dell’art. 2 del DPCM 3.11.2020 e dell’art. 30 del DL 149/2020 (in relazione al monitoraggio dell’evoluzione dell’emergenza epidemiologica).

Soggetti ubicati nelle c.d. Regioni “rosse

Beneficiano della proroga al 30.4.2021, indipendentemente dall’andamento del fatturato e dei cor-rispettivi, anche i soggetti ISA che, nel contempo:

➔ esercitano una delle attività che sono state sospese o limitate a causa dell’emergenza epide-miologica da COVID-19, individuate nell’Allegato 1 al DL 149/2020, e nell’Allegato 2 al medesimo DL 149/2020, come integrato dall’art. 1 co. 2 del DL 154/2020 (c.d. “Ristori-ter”);

➔ hanno il domicilio fiscale o la sede operativa nelle aree del territorio nazionale caratterizzate da uno scenario di massima gravità e da un livello di rischio alto, individuate con le ordinanze del Ministro della Salute adottate ai sensi dell’art. 3 del DPCM 3.11.2020 e dell’art. 30 del DL 149/2020 (in relazione al monitoraggio dell’evoluzione dell’emergenza epidemiologica).

Attività interessate dalla sospensione o limitazione a causa dell’emergenza COVID-19

Di seguito si riportano i settori economici indicati nel suddetto Allegato 1 al DL 149/2020.

Di seguito si riportano i settori economici indicati nel suddetto Allegato 2 al DL 149/2020. 

Proroga del termine di presentazione dei modelli redditi

Ai sensi dell’art. 3 del DL “Ristori-quater”, il termine per la presentazione, in via telematica, dei modelli REDDITI 2020 e delle dichiarazioni IRAP 2020, in scadenza il 30.11.2020, è prorogato al 10.12.2020.

Ambito di applicazione

Il suddetto differimento al 10.12.2020 riguarda tutti i contribuenti tenuti a presentare i modelli REDDITI e IRAP 2020 entro il 30.11.2020, indipendentemente dal fatto che essi:

➔ applichino o meno gli ISA;

➔ siano o meno titolari di partita IVA;

➔ svolgano le previste attività economiche;

➔ abbiano subito rilevanti diminuzioni del fatturato o dei corrispettivi;

➔ siano residenti in determinate zone del territorio nazionale.

Adempimenti “collegati” alla presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IRAP

Per effetto della proroga al 10.12.2020, sono conseguentemente differite anche le scadenze relative agli adempimenti “collegati” al termine di presentazione dei modelli REDDITI e IRAP. Sono quindi “posticipati” al 10.12.2020, ad esempio, anche i termini per:

✓ la trasmissione telematica delle dichiarazioni “correttive nei termini” relative al periodo d’imposta 2019 (modelli REDDITI 2020 e IRAP 2020);

✓ la trasmissione telematica delle dichiarazioni “integrative” relative al periodo d’imposta 2018 (modelli REDDITI 2019 e IRAP 2019), al fine di beneficiare della disciplina applicabile in caso di presentazione entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo (es. ravvedimento con sanzione ridotta ad 1/8 per l’infedele dichiarazione, compensazione “ordinaria” del credito);

✓ l’esercizio (o la revoca), nell’ambito del modello REDDITI 2020, dell’opzione per i regimi fiscali speciali (consolidato fiscale nazionale e mondiale, trasparenza fiscale e Tonnage tax);

✓ l’esercizio (o la revoca), nell’ambito del modello IRAP 2020, da parte degli imprenditori individuali e delle società di persone commerciali, in contabilità ordinaria, dell’opzione per la determinazione del valore della produzione netta secondo le regole proprie delle società di capitali;

✓ la comunicazione delle opzioni o delle revoche dei regimi di determinazione dell’imposta o dei regimi contabili attraverso la presentazione del quadro VO unitamente al modello REDDITI 2020, per i soggetti esonerati dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA 2020 (relativa al 2019);

✓ la regolarizzazione degli adempimenti di natura formale propedeutici alla fruizione di benefici di natura fiscale o all’accesso a regimi fiscali opzionali (c.d. “remissione in bonis”), ai sensi dell’art. 2 co. 1 del DL del DL 2.3.2012 n. 16, conv. L. 26.4.2012 n. 44;

✓ la compilazione del registro dei beni ammortizzabili;

✓ le annotazioni sui registri IVA ai fini della determinazione del reddito delle imprese in contabilità semplificata (si veda il DM 2.5.89).

Adempimenti da effettuare entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi

La proroga al 10.12.2020 del termine di presentazione delle dichiarazioni dei redditi comporta inoltre il differimento al 10.3.2021 dei seguenti adempimenti, che devono essere effettuati entro 3 mesi dal termine di presentazione della dichiarazione dei redditi:

➔ redazione e sottoscrizione dell’inventario;

➔ stampa su carta dei registri contabili tenuti con sistemi meccanografici o elettronici, ai sensi dell’art. 7 co. 4-ter e 4-quater del DL 10.6.94 n. 357, conv. L. 8.8.94 n. 489;

➔ conclusione della procedura di conservazione sostitutiva dei documenti informatici rilevanti ai fini fiscali, ai sensi del DM 17.6.2014 (si vedano le ris. Agenzia delle Entrate 10.4.2017 n. 46 e 29.1.2018 n. 9).